三大個(gè)稅優(yōu)惠政策將延長(zhǎng)的消息定了!12月29日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定延續(xù)實(shí)施部分個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。為減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，緩解中低收入群體壓力，會(huì)議決定，將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅的政策延至2023年底;將年收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過(guò)400元的免予補(bǔ)稅政策延至2023年底;將上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅政策延至2022年底。上述政策一年可減稅1100億元，誰(shuí)將是最大的受益者?
明年年終獎(jiǎng)怎么計(jì)稅？
近三年的年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式可追溯至2018年。2018年個(gè)稅改革后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾于當(dāng)年12月發(fā)布了過(guò)渡性解決方案：《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)，其中規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“月度稅率表”)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。
不過(guò)，《通知》同時(shí)規(guī)定了，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，如果政策到2022年不再延續(xù)，那么，年內(nèi)發(fā)年終獎(jiǎng)或者年后發(fā)年終獎(jiǎng)就會(huì)相差上萬(wàn)元的獎(jiǎng)金。
中鋼經(jīng)濟(jì)研究院首席研究員胡麒牧給北京商報(bào)記者算了一筆賬：假設(shè)年終獎(jiǎng)1萬(wàn)元，按稅收優(yōu)惠政策，適用最低檔3%稅率，繳完個(gè)稅后到手年終獎(jiǎng)9700元。如果優(yōu)惠政策取消，在全年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元的情況下，那1萬(wàn)元年終獎(jiǎng)需要按照10%稅率納稅，即1萬(wàn)元需要納稅1000元，到手9000元。相比有稅收優(yōu)惠的情況，年終獎(jiǎng)到手少了700元。
據(jù)悉，目前個(gè)稅免征額已經(jīng)提到了每年6萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人年應(yīng)納稅所得額則為稅前收入去掉免征額、三險(xiǎn)一金以及專(zhuān)項(xiàng)附加后的計(jì)稅稅基。一家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向北京商報(bào)記者介紹，年終獎(jiǎng)是單獨(dú)申報(bào)還是并入綜合所得，也要分為三種情況。
第一種情況即個(gè)人年應(yīng)納稅所得額小于等于0的話，年終獎(jiǎng)選擇并入工資會(huì)更節(jié)稅。第二種情況是如果個(gè)人年應(yīng)納稅所得額小于等于3.6萬(wàn)元，那么年終獎(jiǎng)既可以單獨(dú)申報(bào)，也可以綜合到工資中申報(bào)。第三種情況就是如果個(gè)人年應(yīng)納稅所得額大于3.6萬(wàn)元的情況下，選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)申報(bào)會(huì)更節(jié)稅。
如果一位員工個(gè)人年應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)為3萬(wàn)元，合并應(yīng)納稅所得額為18萬(wàn)元，稅后到手的年終獎(jiǎng)則為2.4萬(wàn)元。如果單獨(dú)申報(bào)，按照稅收優(yōu)惠政策，那么稅后到手的年終獎(jiǎng)就為2.91萬(wàn)元，比合并到工資中要節(jié)約稅金5100元。
“簡(jiǎn)而言之，當(dāng)含年終獎(jiǎng)的全年應(yīng)納稅所得額大于3.6萬(wàn)元時(shí)，為使稅負(fù)最低，可在年終獎(jiǎng)和工資之間進(jìn)行分配，分配的年終獎(jiǎng)按照全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)申報(bào)。”上述財(cái)務(wù)人員總結(jié)稱(chēng)。
對(duì)于“年收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過(guò)400元的免予補(bǔ)稅政策延至2023年底”這一項(xiàng)，上述財(cái)務(wù)人員舉例解釋稱(chēng)，“如果我這一年的收入不止有在企業(yè)中的工資所得，還有其他勞務(wù)，這部分勞務(wù)是沒(méi)有繳稅的，但也需要匯算清繳，因此要并到工資中。如果我的其他勞務(wù)不是很多，比如補(bǔ)稅的時(shí)候正好補(bǔ)300元，沒(méi)有超過(guò)400元，就可以不用補(bǔ)稅了。這種對(duì)于相對(duì)收入較低的同事來(lái)說(shuō)，也是比較好的優(yōu)惠政策”。
股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅有何影響？
上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅也是在2018年底的《通知》明確的優(yōu)惠政策。
根據(jù)該政策，居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，符合相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。
也就是說(shuō)，2022年以后，如果將股權(quán)激勵(lì)收入合并到綜合所得計(jì)稅，會(huì)導(dǎo)致全年累計(jì)收入“跳檔”，稅負(fù)增加。
對(duì)于政策的延續(xù)，盤(pán)古智庫(kù)高級(jí)研究員江瀚對(duì)北京商報(bào)記者表示，這對(duì)于推動(dòng)整個(gè)上市公司體系的發(fā)展具有非常重要的積極意義，有助于當(dāng)前的上市公司，特別是科技類(lèi)的雙創(chuàng)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的時(shí)候采用，無(wú)疑能夠更好地激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)能，推動(dòng)越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新、激勵(lì)員工的發(fā)展。這對(duì)于創(chuàng)新型企業(yè)，特別是雙創(chuàng)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有非常好的積極意義。
中低收入群體負(fù)擔(dān)減輕
“中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨三重壓力，其中需求收縮首當(dāng)其沖。因此通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)提高居民可支配收入、進(jìn)而提振消費(fèi)就是一個(gè)重要舉措。”胡麒牧表示，“稅收優(yōu)惠政策的延長(zhǎng)體現(xiàn)了兩個(gè)導(dǎo)向，一是降低中低收入群體稅負(fù)，做大中等收入群體;二是通過(guò)稅收優(yōu)惠讓利于民，提振消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從政策實(shí)施效果來(lái)看也確實(shí)起到了這兩個(gè)作用。”
胡麒牧認(rèn)為，年終獎(jiǎng)相關(guān)的兩項(xiàng)政策最大受益者主要是工薪階層或中低收入群體。他解釋稱(chēng)，“因?yàn)檫@個(gè)群體從收入水平上看不高，從收入結(jié)構(gòu)上看主要是工資性收入，避稅手段較少，而中高收入群體有大量財(cái)產(chǎn)性收入，避稅手段較多”。
江瀚也指出，延續(xù)政策優(yōu)惠的核心目的，實(shí)際上是為了進(jìn)一步降低人民負(fù)擔(dān)，推動(dòng)整個(gè)市場(chǎng)更加可持續(xù)發(fā)展，特別是提振消費(fèi)，進(jìn)一步提升人民的獲得感。“中產(chǎn)階層可能受到的影響會(huì)更大，中等收入階層獲得的年終獎(jiǎng)是相對(duì)較多的，而且也非常容易出現(xiàn)稅率跨檔的現(xiàn)象，如果政策延續(xù)下去，將會(huì)對(duì)不少中等收入家庭產(chǎn)生利好。”江瀚說(shuō)。
至于“將上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅政策延至2022年底”這項(xiàng)政策的延續(xù)，在胡麒牧看來(lái)，它利好中高收入階層，但主要獲益者還是中等收入階層，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃往往是針對(duì)公司核心團(tuán)隊(duì)的，往往是高級(jí)管理人員以及核心技術(shù)人員，收入水平相對(duì)普通工薪層會(huì)高一些，但又不像高收入群體有多樣的避稅手段。
